2008年中级会计资格考试《中级会计实务》试题及答案解析(1)

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贷：无形资产减值准备——专利权x 10
固定资产减值准备——设备y 71.62
——设备z 10.23
试题点评：本题考核资产组减值的核算，与考试中心模拟四的计算题第1题是一个类型，不过由于资产组减值属于新的内容，本题得分也不太容易哦。
2．甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2008年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2008年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2008年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2008年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。
单位：万元
项目 金额（2008年1月1日） 金额（2008年12月31日）
实收资本 4000 4000
资本公积 2000 2000
盈余公积 1000 1090
未分配利润 2000 2810
合计 9000 9900
（2）2008年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件a商品，款项于6月30日支付，乙公司a商品的成本为每件2.8万元。至2008年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。
②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2008年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。
乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2008年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2008年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2008年12月31日，乙公司尚未供货。
（3）其他有关资料
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2008年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。
（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.参考答案：（1）属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000×4.2=8400（万元）。
借：长期股权投资 8400
贷：股本 2000
资本公积――股本溢价 6400
（3）甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2008年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。
（4）借：长期股权投资——乙（损益调整） 720（900×80%）
贷：投资收益 720
（5）合并报表抵销分录：
①借：营业收入 800
贷：营业成本 752
存货 48（240×20%）
②借：应付债券 623
贷：持有至到期投资 623
借：投资收益 23
贷：财务费用 23
③借：营业收入 720
贷：营业成本 600
固定资产 120
借：固定资产 6
贷：管理费用 6
借：应付账款842.4 （720×1.17）
贷：应收账款 842.4
借：应收账款 36
贷：资产减值损失 36
④借：营业收入 60
贷：管理费用 60
⑤借：预收款项 180
贷：预付款项 180
⑥长期股权投资与所有者权益的抵消
借：实收资本 4000
资本公积 2000
盈余公积 1090
未分配利润 2810
商誉 1200 （8400－9000×80%）
贷：长期股权投资 9120 （8400+720）
少数股东权益 1980（9900×20%）
⑦投资收益与利润分配的抵消
借：投资收益 720
少数股东损益 180
未分配利润——年初 2000
贷：提取盈余公积 90
未分配利润 2810
试题点评：本题考核长期股权投资和合并抵销分录的编制。本题与考试中心模拟试题4中综合题2基本一致哦。

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